C.6. Změny účetních postupů a oprava chyb

C.6.1. Oprava chyby z předchozího účetního období

V letech 2013 a 2012 Skupina nesprávně vykazovala částky finančních aktiv a závazků vlastněných následujícími dceřinými společnostmi:

V účetní závěrce byla zahrnuta pouze finanční aktiva a ostatní finanční závazky ve vlastnictví Skupiny. Částky připadající na nekontrolní podíly zahrnuty nejsou.

Následující tabulka shrnuje úpravy provedené ve výkazu o finanční situaci s cílem odstranit tuto chybu. Úpravy nemají dopad na výkaz zisku a ztráty ani na výkaz o úplném výsledku za příslušná období.

XLS

C.6.2. Nové standardy, interpretace a novely stávajících standardů, které jsou pro Skupinu relevantní a byly nově aplikovány v daném účetním období

Níže jsou uvedeny nové standardy a novely stávajících standardů, které jsou pro Skupinu závazné a byly jí nově aplikovány od 1. ledna 2014:

12. prosince 2013 vydala IASB dva soubory revizí vybraných účetních standardů, a to za roky 2010–2012 a 2011–2013. Jedná se celkem o 11 dílčích novel 9 standardů, IFRS 1, IFRS 2, IFRS 3, IFRS 8, IFRS 13, IAS 16, IAS 24, IAS 38 a IAS 40 (plus následné novely souvisejících standardů). S výjimkou novel týkajících se výhradně důvodových zpráv (Basis for Conclusions) jsou změny závazné od řádného účetního období začínajícího 1. července 2014. Novely se obecně nebudou uplatňovat retrospektivně, ale prospektivně, s výjimkou novel týkajících se informací zveřejňovaných v příloze k účetní závěrce a oceňování vlastních aktiv.

IFRS 10 Konsolidovaná účetní závěrka
IFRS 10 nahrazuje veškerá předchozí ustanovení mezinárodních standardů upravující kontrolu a konsolidaci, která byla součástí IAS 27 „Konsolidovaná a individuální účetní závěrka“ a SIC-12 „Konsolidace – Jednotky zvláštního určení“. Standard zavádí nový jednotný model kontroly pro všechny účetní jednotky.

Dopad aplikace nového standardu IFRS 10 je popsán v kapitolách B.1. a B.2.

IFRS 11 Společná ujednání
IFRS 11 nahrazuje předchozí standard IAS 31 „Účast ve společném podnikání“ a SIC-13 „Spoluovládané jednotky – nepeněžní vklady spoluvlastníků“. Standard ruší možnost účtování metodou poměrné konsolidace. Společná ujednání, která odpovídají definici společného podniku či činnosti (joint venture) podle standardu IFRS 11, musí být účtována ekvivalenční metodou.

Aplikace standardu IFRS 11 nemá za následek žádné změny, pokud jde o klasifikaci a hodnocení společných podniků, do kterých je Skupina zapojena, ani pokud jde o vykazování společně řízených činností.

IFRS 12 Zveřejňování informací o účasti v jiných účetních jednotkách
IFRS 12 stanoví, jaké informace jsou účetní jednotky povinny uvádět v příloze účetní závěrky o svých majetkových účastech v dceřiných společnostech, přidružených společnostech, společných podnicích (joint ventures) a strukturovaných jednotkách. Standard se týká pouze informací zveřejňovaných v příloze, a proto nemá žádný vliv na finanční pozici ani výsledky hospodaření Skupiny.

Investiční jednotky (novela IFRS 10, IFRS 12 a IAS 27)
Na základě této novely mají účetní jednotky, které splňují definici investiční jednotky podle IFRS 10 „Konsolidovaná účetní závěrka“, výjimku z konsolidace a oceňují své dceřiné společnosti reálnou hodnotou do zisku nebo ztráty.

V důsledku přijetí této novely byly dva investiční fondy vykázány jako přidružené společnosti s použitím ekvivalenční metody (viz B.1.).

Zápočet finančních aktiv a finančních závazků – novela IAS 32
Novela vysvětluje význam podmínky pro zápočet finančních aktiv a závazků, tj. „v současnosti má právně vymahatelný nárok na započtení“, a upřesňuje kritéria, která musí splnit clearingová centra, aby mohlo dojít k započtení finančních instrumentů, přestože k jejich vypořádání nedojde ve stejném okamžiku.

Novela nemá na Skupinu žádný dopad.

Novace derivátů a pokračování zajišťovacího účetnictví – novela IAS 39
Novela poskytuje výjimku ze stávajícího požadavku na přerušení zajišťovacího účetnictví v situaci, kdy dochází ke změně zajišťovacího nástroje, pokud jsou splněna daná kritéria.

Novela nemá na Skupinu žádný dopad.

Zveřejnění zpětně získatelných částek u nefinančních aktiv – novela IAS 36
Tato novela odstraňuje nechtěné dopady, které má IFRS 13 „Oceňování reálnou hodnotou“ na původní požadavky na zveřejňování stanovené v IAS 36 „Snížení hodnoty aktiv“. Dále vyžaduje zveřejňování zpětně získatelných částek u aktiv nebo penězotvorných jednotek (CGU), u nichž byla v průběhu účetního období vykázána nebo zrušena ztráta ze snížení hodnoty.

Novela nemá na Skupinu žádný dopad.

C.6.3. Nové standardy, interpretace a novely stávajících standardů, které nejsou pro konsolidovanou účetní závěrku relevantní

Novela IAS 19 Plány definovaných požitků: Příspěvky zaměstnanců (závazná od řádného účetního období začínajícího 1. července 2014)

IFRIC 21 Odvody (interpretace vydána v květnu 2013, závazná od řádného účetního období začínajícího 1. ledna 2014)
Skupina v současné době posuzuje dopad výše uvedených předpisů a možný termín jejich implementace.

C.6.4. Nové standardy, interpretace a novely stávajících standardů, které budou pro konsolidovanou účetní závěrku relevantní, ale zatím nejsou závazné

Níže uvedené nové standardy a novely existujících standardů budou pro Skupinu v budoucnu závazné. Skupina je neimplementovala před termínem jejich závazné účinnosti:

Novela IFRS 7 a IFRS 9 Závazné datum účinnosti a přechodná ustanovení (závazná od řádného účetního období začínajícího 1. ledna 2015, resp. od první aplikace IFRS 9)

IFRS 9 Finanční nástroje (závazný od řádného účetního období začínajícího 1. ledna 2015, dřívější aplikace je možná, standard zatím nebyl schválen EU)
IFRS 9 nahrazuje ty části IAS 39, které souvisejí s klasifikací a oceňováním finančních aktiv. Klíčové oblasti jsou následující:

• Požadavek na klasifikaci finančních aktiv do dvou kategorií dle způsobu oceňování: následně oceňované v reálné hodnotě a následně oceňované v amortizované pořizovací ceně (naběhlé hodnotě). Rozhodnutí o klasifikaci je učiněno při prvotním zaúčtování. Klasifikace závisí na podnikatelském modelu, který společnost používá pro řízení finančních nástrojů, a na charakteristikách smluvních peněžních toků, které se váží k danému nástroji.
• Finanční nástroj je následně oceňován v amortizované pořizovací ceně (naběhlé hodnotě), pouze pokud je to dluhový nástroj a zároveň (i) cílem podnikatelského modelu společnosti je držet toto aktivum do splatnosti, tj. vybrat smluvní peněžní toky, a (ii) smluvní peněžní toky související s daným aktivem představují pouze splátky jistiny a úroku (tj. aktivum má pouze „základní úvěrové rysy“). Všechny ostatní dluhové nástroje musí být oceňovány reálnou hodnotou proti účtům nákladů nebo výnosů.
• Všechny kapitálové nástroje jsou následovně oceňovány reálnou hodnotou. Kapitálové nástroje, které drží společnost pro obchodování, jsou oceňovány reálnou hodnotou proti účtům výnosů a nákladů. Pro všechny ostatní kapitálové nástroje může být při prvotním zaúčtování učiněno nezvratné rozhodnutí o způsobu účtování nerealizovaných a realizovaných zisků a ztrát ze změn reálné hodnoty do ostatního úplného výsledku, a ne do výkazu zisku a ztráty. V tom případě žádné zisky a ztráty z přecenění na reálnou hodnotu nebudou převáděny do zisku nebo ztráty ani po vypořádání a odúčtování nástroje. Tato volba může být uplatněna individuálně pro každý nástroj. Dividendy jsou vykázány ve výkazu zisku a ztráty, pokud představují výnos z investice.
• Finanční závazky jsou vykazovány dle současně platného standardu IAS 39.

V červenci 2014 vydala IASB finální verzi IFRS 9 „Finanční nástroje“. Nový standard obsahuje všechny předpisy přijaté v průběhu projektu věnovaného finančním nástrojům a nahrazuje jak IAS 39 Finanční nástroje: účtování a oceňování, tak všechny předchozí verze IFRS 9. Standard pokrývá oblast klasifikace a oceňování finančních nástrojů, snížení jejich hodnoty a zajišťovací účetnictví. Bude závazný od řádného účetního období začínajícího 1. ledna 2018. Dřívější aplikace je možná.

IFRS 15 Výnosy ze smluv se zákazníky (závazný od řádného účetního období začínajícího 1. ledna 2017)
IFRS 15 nahrazuje všechna dosavadní ustanovení mezinárodních účetních standardů týkající se výnosů (IAS 11 Smlouvy o zhotovení, IAS 18 Výnosy, IFRIC 13 Zákaznické věrnostní programy, IFRIC 15 Smlouvy o zhotovení nemovitostí, IFRIC 18 Převody aktiv od zákazníků a SIC 31 Výnosy – barterové transakce zahrnující reklamní služby) a upravuje veškeré výnosy ze smluv se zákazníky. Definuje rovněž model účtování a oceňování v případě prodeje některých nefinančních aktiv, včetně pozemků a zařízení a nehmotných aktiv. Standard stanoví principy, jimiž se účetní jednotka řídí při oceňování a účtování výnosů. Základním principem je, že účetní jednotka zaúčtuje výnosy v částce předpokládané protihodnoty, kterou by měla podle očekávání obdržet za zboží převedené na zákazníka, resp. za služby mu poskytnuté.

Novela IFRS 11 Účtování o nabytí účastí ve společné činnosti (závazná od řádného účetního období začínajícího 1. ledna 2016)

Novela IFRS 10 a IAS 28 Prodej nebo vklad aktiv mezi investorem a jeho přidruženým či společným podnikem (závazná od řádného účetního období začínajícího 1. ledna 2016)
Skupina v současné době posuzuje dopad těchto novel a možný termín jejich implementace.

IFRS 10, IFRS 12 a IAS 28 Investiční jednotky: Uplatňování výjimky z konsolidace – novela IFRS 10, IFRS 12 a IAS 28 (závazná od řádného účetního období začínajícího 1. ledna 2016)
Smyslem novely je odstranit problémy, které se objevily v souvislosti s výjimkou pro investiční jednotky podle IFRS 10. Novela vysvětluje, že výjimka z povinnosti sestavovat konsolidovanou účetní závěrku (odstavec 4, IFRS 10) se na mateřskou společnost, která je dceřinou společností investiční jednotky, vztahuje v případě, že investiční jednotka oceňuje všechny své dceřiné společnosti reálnou hodnotou.

C.6.5. Nové standardy, interpretace a novely stávajících standardů, které zatím nejsou závazné a nejsou pro konsolidovanou účetní závěrku relevantní

IFRS 14 Časové rozlišení při cenové regulaci(vydán v lednu 2014, platí pro první řádnou účetní závěrku podle IFRS sestavenou od účetního období začínajícího 1. ledna 2016)

IFRS 14 stanoví požadavky pro účtování zůstatků na účtech časového rozlišení vyplývajících z cenové regulace, tj. v případech, kdy účetní jednotka poskytuje zákazníkům zboží nebo služby za ceny nebo sazby, které jsou předmětem regulace.

Novela IAS 1 Iniciativa týkající se informací v příloze (závazná od řádného účetního období začínajícího 1. ledna 2016)

Smyslem novely IAS 1 Sestavování a zveřejňování účetní závěrky není změnit, ale pouze zpřesnit některá stávající ustanovení IAS 1. Novela i) zpřesňuje požadavky IAS 1 týkající se významnosti; ii) stanoví, že jednotlivé řádky výkazu zisku a ztráty, výkazu o ostatním úplném výsledku a rozvahy lze podle potřeby rozdělovat; iii) vysvětluje, že pořadí, v jakém jsou informace uváděny v příloze účetní závěrky, je věcí odborného úsudku účetní jednotky; iv) stanoví, že podíl účetní jednotky na ostatním úplném výsledku přidružených nebo společných podniků, které jsou do účetních výkazů zahrnuty metodou ekvivalence, se musí vykazovat agregovaně na jednom řádku a dále rozčlenit na položky, které následně budou, resp. nebudou převedeny do výkazu zisku a ztráty.

Novela rovněž zpřesňuje požadavky na vykazování dalších mezisoučtů ve výkazu o finanční situaci a ve výkazu zisku a ztráty, resp. ve výkazu o ostatním úplném výsledku (ať už se jedná o dva samostatné výkazy, či jeden společný).

Novela IAS 16 a IAS 38 Přijatelné metody odpisování hmotného a nehmotného majetku (závazná od řádného účetního období začínajícího 1. ledna 2016)
Novela vysvětluje princip definovaný v IAS 16 Pozemky, budovy a zařízení a IAS 38 Nehmotná aktiva, podle nějž výnosy odrážejí model ekonomických užitků plynoucích z provozování podniku (jehož je dané aktivum součástí), nikoli ekonomické užitky spotřebované používáním aktiva. Metodu odpisování založenou na výnosech proto není možné pro dlouhodobý hmotný majetek (pozemky, budovy a zařízení) používat vůbec a pro nehmotný majetek jen v omezených případech.

Novela IAS 16 a IAS 41 Plodící rostliny (závazná od řádného účetního období začínajícího 1. ledna 2016)

Novela IAS 19 Plány definovaných požitků: Příspěvky zaměstnanců (závazná od řádného účetního období začínajícího 1. července 2014)

Novela IAS 27 Ekvivalenční metoda v individuální účetní závěrce (závazná od řádného účetního období začínajícího 1. ledna 2016, dřívější aplikace je možná)

12. prosince 2013 vydala IASB dva soubory revizí vybraných účetních standardů, a to za roky 2010–2012 a 2011–2013. Jedná se celkem o 11 dílčích novel 9 standardů, IFRS 1, IFRS 2, IFRS 3, IFRS 8, IFRS 13, IAS 16, IAS 24, IAS 38 a IAS 40 (plus následné novely souvisejících standardů). S výjimkou novel týkajících se výhradně důvodových zpráv (Basis for Conclusions) jsou změny závazné od řádného účetního období začínajícího 1. července 2014. Novely se obecně nebudou uplatňovat retrospektivně, ale prospektivně, s výjimkou novel týkajících se informací zveřejňovaných v příloze k účetní závěrce a oceňování vlastních aktiv.

V září 2014 vydala IASB další soubor revizí, a to za roky 2012–2014. Soubor obsahuje pět novel čtyř standardů – IFRS 5, IFRS 7, IAS 19 a IAS 34. Změny jsou závazné od řádného účetního období začínajícího 1. ledna 2016. Dřívější aplikace je možná, ale je nutné o tom uvést informaci v příloze účetní závěrky.

C.6.6. Návrh novely IFRS 4 – Pojistné smlouvy

IASB zveřejnila 20. června 2013 revidovaný pracovní návrh novelizovaného standardu, který bude komplexně upravovat problematiku vykazování a oceňování pojistných smluv, včetně informací, jež budou účetní jednotky povinny o těchto smlouvách zveřejňovat v příloze účetní závěrky.

Návrh převzal definici pojistné smlouvy ze současného standardu IFRS 4, ale mění rozsah jeho působnosti: novelizovaný standard se už nebude vztahovat na smlouvy s pevnou cenou, ale do jeho působnosti naopak budou zahrnuty některé smlouvy o finančních zárukách.

Návrh vyžaduje, aby pojistitel oceňoval své pojistné smlouvy oceňovacím modelem na bázi současné hodnoty. Ocenění je postaveno na základě následujících vstupů: současný, nezaujatý a ziskem vážený průměr budoucích peněžních toků očekávaných po splnění smlouvy; časová hodnota peněz; explicitní zohlednění rizika a smluvní marže stanovené tak, že žádný zisk není vykázán okamžitě při uzavření pojistné smlouvy.